Восстановление НДС при передаче основных средств в уставный капитал
Добрый день!
Организация передает в уставный капитал дочернего общества основное средство, введенное в эксплуатацию до 1992 г. (до вступления в силу Федерального Закона «О НДС» от 06.12.1991 № 1992-1 и главы 21 НК РФ). В дальнейшем объект подвергался улучшению (реконструкции) – уже в периоде действия главы 21 НК РФ, соответственно сумма НДС по таким работам была принята к вычету. Счета-фактуры и первичные документы у организации по таким работам отсутствуют в связи с истечением срока их хранения, установленного законодательством.
Согласно Письму Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208 исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов. В случае невозможности определения первоначальной стоимости объектов основных средств, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, а также размера увеличения этой стоимости в связи с модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением, и состоящих из затрат, по которым суммы налога, предъявленные по соответствующим ставкам, принимались к вычету, в отношении объектов основных средств, созданных и введенных в эксплуатацию до 2004 г., модернизация, реконструкция и техническое перевооружение которых осуществлялись после 2004 г., и объектов, создание которых началось до 2004 г., а ввод в эксплуатацию, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение осуществлялись после 2004 г., налог, подлежащий восстановлению, по нашему мнению, следует исчислять с применением ставок налога, действовавших в периоде ввода этих объектов в эксплуатацию.
Правильно я понимаю, что период ввода объекта в эксплуатацию согласно этому Письму в моем случае период времени до 1992 г., когда не существовало нормативно-правовых актов, регламентирующих вопросы исчисления НДС, следовательно, раз речь идет о первоначальном вводе основного средства в эксплуатацию (а не на дату составления Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС по форме № ОС-3, т.е. когда затраты на реконструкцию отнесены на увеличение стоимости основного средства), НДС в данном случае (в т.ч. по работам по реконструкции объекта) не подлежит восстановлению?
Организация передает в уставный капитал дочернего общества основное средство, введенное в эксплуатацию до 1992 г. (до вступления в силу Федерального Закона «О НДС» от 06.12.1991 № 1992-1 и главы 21 НК РФ). В дальнейшем объект подвергался улучшению (реконструкции) – уже в периоде действия главы 21 НК РФ, соответственно сумма НДС по таким работам была принята к вычету. Счета-фактуры и первичные документы у организации по таким работам отсутствуют в связи с истечением срока их хранения, установленного законодательством.
Согласно Письму Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208 исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов. В случае невозможности определения первоначальной стоимости объектов основных средств, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, а также размера увеличения этой стоимости в связи с модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением, и состоящих из затрат, по которым суммы налога, предъявленные по соответствующим ставкам, принимались к вычету, в отношении объектов основных средств, созданных и введенных в эксплуатацию до 2004 г., модернизация, реконструкция и техническое перевооружение которых осуществлялись после 2004 г., и объектов, создание которых началось до 2004 г., а ввод в эксплуатацию, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение осуществлялись после 2004 г., налог, подлежащий восстановлению, по нашему мнению, следует исчислять с применением ставок налога, действовавших в периоде ввода этих объектов в эксплуатацию.
Правильно я понимаю, что период ввода объекта в эксплуатацию согласно этому Письму в моем случае период времени до 1992 г., когда не существовало нормативно-правовых актов, регламентирующих вопросы исчисления НДС, следовательно, раз речь идет о первоначальном вводе основного средства в эксплуатацию (а не на дату составления Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС по форме № ОС-3, т.е. когда затраты на реконструкцию отнесены на увеличение стоимости основного средства), НДС в данном случае (в т.ч. по работам по реконструкции объекта) не подлежит восстановлению?
Comments
-
Добрый день!
Давайте начнем с самого начала...
Вдумайтесь в само словосочетание "Восстановить НДС". Не "начислить"! И в этом самое главное!
Чтобы что-то восстановить, надо чтобы это что-то существовало!
Что мы восстанавливаем, когда говорим о "восстановлении НДС"? Мы восстанавливаем тот НДС, которые ранее поставили в вычет.
Если покупали без НДС, то никакой вычет не делали и восстанавливать нечего!
Это целиком и полностью касается тех основных средств (в основном, зданий), которые достались по наследству от доисторических предков. Т.е. введены в эксплуатацию до 1992 года. У них нет, и не может быть НДС, который мог попасть в вычеты. Значит, и восстанавливать нечего!
Но тут надо понимать главное - эти ОС были введены в эксплуатацию до 1992 года именно этой организацией, по которой мы и рассматриваем восстановление НДС. Я это к тому, что таких организаций, которые живы и поныне с тех давних пор, да еще и с имуществом эпохи социалистического реализма, можно пересчитать по пальцам.
Поэтому я вполне допускаю, что само ОС было введено до 1992 года, но досталось нынешней организации значительно позже... И тут очень Важно, как оно досталось и был ли там НДС.
И еще. То, что ОС введено в эксплуатацию до 1992 года и не имеет НДС, совсем не означает, что этого НДС не было и при дальнейшей реконструкции или модернизации, стоимость которых попала в первоначальную стоимость ОС. Вот его то, как раз, и надо восстанавливать. Вопрос - как?
Письмо, которое Вы привели, гораздо больше, чем цитата. И в письме дана попытка дать совет, как считать НДС к восстановлению, если не сохранилось никаких бумаг (счетов-фактур) и невозможно напрямую посчитать НДС. И упор в письме идет о применении разных ставок НДС до 2004 года (20%) и после (18%). Хотя, ведь сначала была еще и ставка 28%...
На мой взгляд, сначала надо провести исследовательскую работу в архиве - поднять всё, что есть по этому ОС, все, даже очень косвенные документы, и разделить остаточную стоимость на части - без НДС (до 1992 г.), 28%, 20% и 18%. перемножив эти части на ставки, получим тот НДС, который надо восстановить. Этот вариант, на мой взгляд и логичен и соответствует мнению Минфина из цитируемого письма.
Тем более, что раньше очень внимательно относились к карточкам по ОС, а уж они то должны храниться до полной амортизации и списания этого ОС.
Намного хуже, если Вы не найдете никаких зацепок для разделения стоимости ОС на части. Налоговики никогда не разрешат Вам ничего не восстанавливать, если явно была реконструкция или модернизация.
Самое простое - они возьмут остаточную стоимость и умножат на 18% (или 20%, если будет очевидно, что здание давно не реконструировалось). И без цифр и фактов Вам будет сложно что-то доказать.
Эту мысль тоже можно уловить из письма Минфина...
Успехов! -
Спасибо Вам большое за ответ!
