Уменьшение суммы налога по УСН за 2008 год на сумму страховых взносов, уплаченных в 2008 году

Comments

• Добрый день.
  Текст ст. 346.21 в 45-й редакции НК РФ (действовавшей на конец 2007 - начало 2008 гг.) выглядел так:
  3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
  (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
  Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
  (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 190-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
  

  Цитата:С одной стороны, Минфин России в письме от 15.01.2007 № 03-11-04/2/6 выразил мнение, что – поскольку, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика при УСН признаются затраты после их фактической оплаты – необходимо учитывать суммы взносов в ПФ РФ, уплаченных именно в том отчетном периоде, за который подается декларация. А потому, например, при расчете суммы налога за I квартал 2008 года учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 года, но не учитываются взносы, уплаченные уже апреле за март 2008 года (поскольку их оплата произведена уже в следующем периоде, за рамками отчетного).С другой стороны, в письме Минфина России от 28.06.2007 № 03-11-04/2/171 позиция сформулирована уже по-другому – в этом письме сделан вывод, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога при УСН за отчетный период на сумму страховых взносов в ПФ РФ, «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени». Опираясь на тот же принцип – учитывать взносы «за этот же период времени» – специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 16.03.2007 № 18-11/3/023458@ разъяснили, что сумма единого налога за отчетный период подлежит уменьшению на сумму взносов, фактически уплаченных на дату представления налоговой декларации, но только в пределах сумм начисленных за отчетный период взносов. Иными словами, если следовать этой логике, суммы взносов в ПФ РФ, уплаченные за декабрь 2007 года в январе 2008-го, должны учитываться при формировании налога за 2007 год, а в расчете налоговой базы за первый квартал и полугодие 2008 года они уже не участвуют.В то же время, к примеру, суммы пенсионных взносов за июнь 2008 года, уплаченные до 15 июля 2008 года (то есть до даты подачи декларации по УСН за полугодие), должны быть учтены при расчете единого налога за полугодие 2008 года, поскольку относятся к данному отчетному периоду (ведь начислены они за июнь, входящий в полугодие).Более того, в том же письме № 18-11/3/023458@ дополнительно поясняется, что в случае, если налогоплательщик по какой-то причине уплатил пенсионные взносы за последний месяц отчетного периода уже после представления декларации по единому налогу, он вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за тот отчетный период, представив уточненную декларацию.Н.Н. Шишкоедова, "Сдаем налоговую декларацию по единому налогу при применении «упрощенки»", журнал "Советник бухгалтера", Июнь, 2008